Formulario 8991: el impuesto por erosión de base para grandes corporaciones
Publicado el 8 de noviembre de 2026
El Formulario 8991 se usa para calcular el impuesto mínimo por erosión de base. Lo usan las grandes corporaciones que hacen pagos deducibles a partes relacionadas del extranjero. El impuesto suele llamarse BEAT, por sus siglas en inglés.
Esta publicación es información general del formulario del IRS y de sus instrucciones. No dice si un contribuyente debe presentarlo, y no ofrece asesoría tributaria para una empresa en particular.
La prueba de ingresos brutos
La Parte I empieza con una prueba de contribuyente aplicable. El contribuyente anota los ingresos brutos de los tres años fiscales anteriores. La línea 1f es el promedio anual de esos tres años. La línea 1g pregunta si ese promedio es de $500 millones o más.
Si la respuesta en la línea 1g es No, el formulario indica que se detenga ahí y que adjunte el formulario a la declaración. En ese caso, el contribuyente no sigue con el cálculo del impuesto.
Un contribuyente que pertenece a un grupo agregado usa las cifras de todo el grupo. El formulario pide entonces una declaración con los nombres y los EIN de los contribuyentes separados que se cuentan como una sola persona.
Pagos por erosión de base
La línea 2a sale del Anexo A. El Anexo A anota los pagos por erosión de base y los beneficios fiscales por erosión de base. Son montos pagados o devengados a partes relacionadas del extranjero, y el beneficio fiscal de deducirlos. Las instrucciones explican qué pagos cuentan y cuáles están exceptuados.
Las líneas 2b a 2h toman en cuenta otras deducciones y excepciones. Cada línea tiene sus propias instrucciones, así que léalas en orden.
El porcentaje de erosión de base
La prueba de erosión de base compara los beneficios fiscales por erosión de base con el mayor de las deducciones totales. Las instrucciones describen un umbral de 3%. Si el grupo agregado incluye un banco o un corredor de valores registrado, el umbral es de 2%. Un contribuyente que cumple el umbral debe calcular entonces el impuesto.
El impuesto en sí
El impuesto se mide contra el ingreso tributable modificado. La tasa es de 10%. Las instrucciones dicen que la tasa sube a 10.5% para los años fiscales que comienzan después de 2025. El impuesto es el monto en que la tasa por el ingreso tributable modificado supera la responsabilidad tributaria regular, después de los ajustes que exige la ley. Nunca baja de cero.
El formulario y las instrucciones muestran cada paso del cálculo del ingreso tributable modificado.
Cómo leer el formulario en orden
El formulario está armado por partes, y cada parte depende de la anterior. La Parte I decide si el resto del formulario aplica. Si la línea 1g es No, no se llega a las partes siguientes. Si la línea 1g es Sí, el contribuyente trabaja las líneas de erosión de base en orden y luego calcula el impuesto. Trabajar fuera de orden suele significar empezar de nuevo.
Registros que conviene guardar
Guarde los ingresos brutos de cada uno de los tres años anteriores, los registros de pagos que respaldan el Anexo A y la declaración del grupo cuando aplique. Estos registros respaldan cada cifra del formulario si surgen preguntas más adelante.
Errores que conviene evitar
- Detenerse en la línea 1g sin adjuntar el formulario cuando la respuesta es No.
- Usar solo un año de ingresos en lugar de los tres años anteriores.
- Dejar fuera la declaración del grupo agregado cuando la casilla de la primera página está marcada.
- Usar la tasa de 10% para un año fiscal que comienza después de 2025. Las instrucciones dan la tasa más alta para esos años.
Otros formularios ligados a la propiedad extranjera y a las corporaciones del extranjero son Formulario 5472: informe de una corporación estadounidense con 25% de dueños extranjeros y Formulario 1120-F: Declaración de impuesto sobre la renta de Estados Unidos de una corporación extranjera. La deducción por ciertos ingresos del extranjero se explica en el Formulario 8993: Deducción de la sección 250 para FDII y GILTI.
Como las reglas cambian cada año, revise las instrucciones vigentes antes de completar cualquier línea. Guarde los papeles de trabajo del Anexo A junto con la declaración.
Fuentes: Fuentes: IRS, Formulario 8991, Impuesto sobre pagos por erosión de base de contribuyentes con ingresos brutos sustanciales (Rev. diciembre de 2024) (https://www.irs.gov/pub/irs-pdf/f8991.pdf); Instrucciones del Formulario 8991 (Rev. diciembre de 2025) (https://www.irs.gov/pub/irs-pdf/i8991.pdf) Esta es información general, no asesoría sobre su declaración específica.
